DPH u bezúplatného dodání zboží: jak stanovit základ daně
Proč se z daru vůbec odvádí DPH
Pravidlo je jednoduché: pokud jste si při nákupu zboží oprávněně odečetli DPH a pak ho darujete, musíte z darování odvést daň na výstupu. Je to jedna ze základních zásad DPH - stát vám odpočet uznal proto, že jste zboží pořídili pro svou ekonomickou činnost, ne pro bezúplatné rozdání.
Existuje ale výjimka. Pokud zboží nakupujete rovnou s cílem ho darovat, nemáte na odpočet nárok už při nákupu. Následné darování pak není předmětem daně a žádnou DPH z něj neodvádíte.
Odpočet a odvod jdou ruku v ruce. Buď si DPH odečtete při nákupu a pak ji odvedete při darování, nebo si ji neodečtete a při darování neřešíte nic.
Jak stanovit základ daně
Základ daně se odvíjí od toho, jak jste zboží pořídili.
Nakoupené zboží. Základem daně je cena, za kterou jste zboží pořídili, ale ke dni darování - tedy jeho aktuální zbytková hodnota. Od pořizovací ceny se odečítá fyzické i morální opotřebení. Pro zjednodušení lze vyjít z reálné (tržní) ceny zboží k datu daru. Pokud by aktuální tržní cena vyšla výš než původní nákupní cena, použije se ta nižší, tedy původní nákupní.
Jinak pořízené zboží (například vlastní výroba nebo zboží získané jinak než koupí). Základem je cena obdobného zboží ke dni darování. Pokud je zboží na trhu ojedinělé a jeho tržní cenu nelze určit, vychází se z celkových nákladů na jeho pořízení.
Kdy může být základ daně blízko nule
Tohle je jádro celé úpravy. U zboží, které už ztratilo svou běžnou obchodní využitelnost, může být základ daně jen zlomkový - v krajním případě blízko nule.
Typicky jde o potraviny, které jsou stále poživatelné, ale prakticky neprodejné: blíží se datu spotřeby nebo minimální trvanlivosti, mají poškozený obal nebo špatné značení. Stejně lze nahlížet na drogerii, kosmetiku, léčiva, krmivo pro zvířata, stavební chemii nebo řezané květiny - tedy zboží s omezenou dobou použitelnosti nebo podléhající rychlé zkáze. V oblasti textilu sem patří kusy s drobnými vadami, nekompletní velikostní řady nebo doprodej sezónní kolekce, pro který už neexistuje trh za obvyklou cenu.
Pekárna na konci provozní doby daruje potravinové bance pečivo, které do druhého dne neprodá. Za běžných podmínek by ho už nikdo nekoupil. Základ daně u takového daru se blíží nule, takže odvedená DPH je minimální - a pro pekárnu je darování výhodnější než likvidace.
Naopak u běžně obchodovaného zboží nulový základ nedostanete. Když darujete nový notebook, mobil nebo kancelářské potřeby, základ daně bude odpovídat běžné tržní ceně - a to i tehdy, když darujete na charitu. Sociální nebo humanitární účel sám o sobě základ daně nesnižuje.
Co musíte doložit finančnímu úřadu
Nízký základ daně si nelze jen tak nárokovat. Musíte umět doložit objektivní okolnosti, proč zboží ztratilo hodnotu - stáří, technický stav, blížící se konec použitelnosti, chybějící poptávku nebo náklady na skladování a likvidaci.
Pokud je důvodem vaše interní obchodní politika (třeba systém postupného zlevňování sezónního zboží), musíte prokázat, že jde o dlouhodobě uplatňovanou strategii, a ne o účelový krok. Pomůžou interní předpisy, dokumentace ke slevovým akcím, reklamní letáky, fotky z prodejny, příspěvky na sociálních sítích nebo skladová evidence - cokoli, co ukáže, že jste zboží skutečně zkoušeli prodat běžnými prostředky.
Bez evidence darování neobhájíte. Musíte prokázat, komu jste zboží darovali, v jakém rozsahu a kdy. Slouží k tomu darovací smlouvy, předávací protokoly, skladové doklady, účetní záznamy a fotodokumentace stavu zboží. U charitativních darů se hodí i podklad o tom, že příjemce se sociální nebo charitativní činnosti opravdu dlouhodobě věnuje.
Nejčastější otázky?
1. Musím odvést DPH, když daruji zboží?
Ano, pokud jste si při jeho nákupu odečetli DPH. Pak z darování odvádíte daň na výstupu. Pokud jste odpočet neuplatnili, darování není předmětem daně.
2. Jak vysoká je DPH u darovaného zboží?
Odvíjí se od základu daně vynásobeného platnou sazbou (základní 21 %, snížená 12 %). U neprodejného zboží se ale základ daně může blížit nule, takže i odvedená daň je minimální.
3. Kdy může být základ daně nulový nebo téměř nulový?
U zboží, které ztratilo běžnou obchodní hodnotu - potraviny před koncem trvanlivosti, doprodej sezónního textilu, poškozené obaly. U běžně prodejného zboží (elektronika, kancelářské potřeby) nulový základ použít nelze.
4. Co když zboží nakoupím rovnou na darování?
Pak nemáte nárok na odpočet DPH při nákupu a následné darování není předmětem daně. Žádnou DPH z něj tedy neodvádíte.
Závěr:
Nová pravidla mají jediný praktický cíl: aby se firmám vyplatilo použitelné zboží raději darovat než zničit. Právní jistota kolem základu daně tomu má pomoct - pokud zboží reálně ztratilo obchodní hodnotu a vy to umíte doložit, odvedete z darování minimum DPH. Klíčem není samotné darování, ale evidence, kterou k němu udržíte.
