Přenesená daňová povinnost (reverse charge): Jak správně fakturovat
Co je přenesená daňová povinnost?
Reverse charge (přenesená daňová povinnost, zkráceně PDP) je speciální režim DPH, ve kterém povinnost přiznat a zaplatit daň nepřipadá dodavateli, ale odběrateli – tedy tomu, kdo zboží nebo službu přijímá.
Jak to vypadá v praxi? Dodavatel vystaví fakturu bez DPH a na dokladu uvede poznámku „Daň odvede zákazník". Odběratel si pak daň sám dopočítá, přizná ji ve svém daňovém přiznání a současně si – pokud má nárok – uplatní odpočet na vstupu.
Celý mechanismus vznikl jako ochrana proti karuselovým podvodům. Ty fungují tak, že si firmy v řetězci navzájem nárokují odpočty DPH, ale jedna z firem v řadě daň nikdy neodvede a zmizí. Přenesená daňová povinnost tomuto riziku zabraňuje, protože daň přiznává vždy konečný příjemce plnění.
Přenesenou daňovou povinnost upravuje zákon o DPH (§ 92a až § 92i) a evropská směrnice 2006/112/ES o společném systému DPH. V roce 2026 platí sazby DPH 21 % (základní) a 12 % (snížená) – oproti roku 2025 se sazby nemění.
Kdy se reverse charge používá?
Rozlišujeme dvě základní situace: tuzemský reverse charge (obchod v rámci ČR) a přeshraniční reverse charge (obchod v rámci EU a mimo ni).
Tuzemský reverse charge
Platí výhradně mezi dvěma plátci DPH s místem plnění v tuzemsku. Dělí se na trvalý a dočasný režim.
Trvalý režim je přímo zakotven v zákoně o DPH a zahrnuje:
Stavební a montážní práce – nejčastější případ v praxi. Spadají sem práce odpovídající kódům CZ-CPA 41 až 43: výstavby, rekonstrukce, zateplení, elektroinstalační a instalatérské práce, montáž sádrokartonů, pokládka podlah a další činnosti na nemovitostech.
Dodání zlata – neopracované zlato o ryzosti min. 333 tisícin (zlatnické výrobky jako prsteny nebo náušnice sem nepatří)
Dodání zboží z přílohy č. 5 ZDPH – kovový odpad, šrot, zpracovatelské operace u kovů (celkem 41 položek)
Vybrané obchody s nemovitostmi – například vynucená dražba
Pozor na změnu platnou od 1. 1. 2025:
Režim přenesené daňové povinnosti se neuplatní u nuceného prodeje obchodního majetku plátce. Tato úprava platí i v roce 2026. Zároveň od roku 2025 spadají do trvalého reverse charge i některé úklidové služby spojené s údržbou budov.
Dočasný režim stanovuje vláda nařízením (příloha č. 6 k ZDPH) a vztahuje se na transakce nad 100 000 Kč. Aktuálně zahrnuje:
Mobilní telefony
Herní konzole, tablety a notebooky
Zařízení s integrovanými obvody (mikroprocesory)
Převod povolenek na emise skleníkových plynů
Dodání plynu a elektřiny obchodníkovi
Dodání certifikátů elektřiny
Dodání surových či polozpracovaných kovů
Dočasný režim se v praxi opakovaně prodlužuje a platí, dokud vláda nerozhodne jinak. Limit 100 000 Kč se počítá jako celková částka základu daně na jednom daňovém dokladu – ne za měsíc nebo rok.
Přeshraniční reverse charge (obchod v EU)
Přenesená daňová povinnost hraje klíčovou roli i při obchodování mezi členskými státy EU. Principem je, že DPH se odvede tam, kde dochází ke spotřebě – tedy v zemi odběratele.
V praxi se setkáte se dvěma nejčastějšími situacemi:
Pořízení zboží z jiného členského státu EU – Český plátce DPH nakoupí zboží od dodavatele z jiného státu EU. Zahraniční dodavatel vystaví fakturu bez DPH a český odběratel si daň samovyměří v tuzemsku.
Přijetí služeb ze zahraničí – Český plátce DPH přijme službu od dodavatele z EU (nebo i ze třetí země, např. USA). Místo plnění je v ČR (podle sídla příjemce) a český odběratel si DPH přizná sám.
Český plátce DPH si objedná online marketingovou službu od slovenské agentury (rovněž plátce DPH) za 50 000 Kč. Místo plnění je v ČR. Slovenský dodavatel vystaví fakturu bez DPH v režimu reverse charge. Český odběratel si samovyměří DPH 21 % = 10 500 Kč, přizná ji na výstupu a současně si ji uplatní jako odpočet na vstupu. Výsledný dopad na cash flow je nulový, ale vykázat plnění v přiznání a kontrolním hlášení musí správně.
Reverse charge při přeshraniční fakturaci se týká i identifikovaných osob – tedy podnikatelů, kteří nejsou plátci DPH v tuzemsku, ale obchodují se zeměmi EU. Tuzemský reverse charge se ale na identifikované osoby nevztahuje – ten platí výhradně mezi plátci DPH.
Jak správně vystavit fakturu v režimu reverse charge?
Faktura v režimu přenesené daňové povinnosti musí obsahovat všechny běžné náležitosti daňového dokladu, ale s několika zásadními odlišnostmi:
Na faktuře neuvádíte výši DPH (nebo uvádíte sazbu 0 %)
Musí obsahovat jasnou poznámku „Daň odvede zákazník" (u mezinárodních faktur „Reverse charge" nebo „Tax is to be paid by the customer")
Fakturu vystavíte do 15 dnů od data uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP)
V režimu reverse charge nelze vystavit zjednodušený daňový doklad
Příklad
Stavební firma ABC s.r.o. (plátce DPH) provádí rekonstrukci kanceláří pro firmu XYZ s.r.o. (také plátce DPH). Cena za práce činí 500 000 Kč.
Na faktuře bude:
Základ daně: 500 000 Kč
DPH: 0 Kč (daň odvede zákazník)
Poznámka: „Daň odvede zákazník"
XYZ s.r.o. (odběratel) provede samovyměření:
Dopočítá DPH 21 % = 105 000 Kč
Přizná 105 000 Kč jako DPH na výstupu
Současně si uplatní 105 000 Kč jako odpočet na vstupu (má-li plný nárok)
Výsledná daňová povinnost z tohoto plnění = 0 Kč
Pokud faktura obsahuje současně položky v režimu reverse charge i běžné položky s DPH, musíte je na faktuře jasně oddělit. Položky v režimu PDP uveďte bez DPH s poznámkou o přenesení daňové povinnosti, ostatní položky vyčíslete s DPH v příslušné sazbě.
Co musí dodavatel a odběratel splnit?
Povinnosti dodavatele
Vystavit fakturu bez DPH do 15 dnů od DUZP
Uvést na faktuře poznámku „Daň odvede zákazník"
Vykázat plnění na řádku 25 daňového přiznání k DPH
Uvést plnění v oddíle A.1 kontrolního hlášení (u plnění nad 10 000 Kč)
Vést řádnou evidenci plnění spadajících pod reverse charge
Při dodání do EU uvést plnění i v souhrnném hlášení
Povinnosti odběratele
Přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP)
Dopočítat DPH ve správné sazbě a doplnit ji do evidence
Vykázat základ daně a daň na řádku 10 (sazba 21 %) nebo řádku 11 (sazba 12 %) daňového přiznání
Uplatnit nárok na odpočet na řádku 43 nebo 44 (pokud splňuje podmínky)
Uvést plnění v oddíle B.1 kontrolního hlášení
V režimu přenesené daňové povinnosti nevzniká povinnost přiznat daň z přijatých záloh. Zálohy se započítávají do celkové hodnoty plnění a DPH se přiznává až ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
Kódy předmětu plnění pro kontrolní hlášení
Při vyplňování kontrolního hlášení musíte ke každému plnění v režimu reverse charge přiřadit správný kód předmětu plnění. Zde je kompletní přehled:
Kód 1 – Zlato (plnění podle § 92b ZDPH)
Kód 3 – Dodání nemovité věci, pokud se uplatní daň (§ 92d)
Kód 4 – Stavební a montážní práce (§ 92e)
Kód 5 – Zboží uvedené v příloze č. 5 ZDPH (§ 92c) – kovový odpad, šrot apod.
Kód 6 – Dodání zboží nebo poskytnutí služby z přílohy č. 6 ZDPH – dočasný režim (mobilní telefony, notebooky, herní konzole atd.)
Kód 7 – Dodání zboží nebo poskytnutí služeb, u nichž příjemce použil režim reverse charge na základě právní fikce (§ 92a odst. 7 ZDPH)
Nevíte si rady, zda vaše plnění spadá do režimu reverse charge? Můžete požádat Generální finanční ředitelství o závazné posouzení. Počítejte ale se správním poplatkem 10 000 Kč a s tím, že žádost se vztahuje vždy jen na jedno konkrétní plnění.
Stavební práce – nejčastější reverse charge v praxi
Stavebnictví je obor, kde se s přenesenou daňovou povinností setkáte nejčastěji. Pod režim reverse charge spadají stavební a montážní práce odpovídající kódům CZ-CPA 41 až 43, tedy zejména:
Výstavba budov a rekonstrukce
Zateplení domů a fasád
Přístavby a nástavby
Montáž střech
Instalace rozvodů elektřiny, vody a plynu
Montáž sádrokartonů a vestavěného nábytku
Pokládka podlah
Instalatérské a topenářské práce
Příklad:
Malíř – OSVČ (plátce DPH) provede vymalování kancelářských prostor pro firmu, která je rovněž plátcem DPH. Celková cena je 45 000 Kč. Malířské práce spadají pod kód CZ-CPA 43 – dokončovací stavební práce. Malíř vystaví fakturu bez DPH s poznámkou „Daň odvede zákazník" a v kontrolním hlášení uvede kód předmětu plnění 4.
Pokud si nejste jistí, zda konkrétní práce spadají pod kódy CZ-CPA 41–43, můžete se orientovat podle klasifikace produkce na stránkách Českého statistického úřadu, nebo využít zmíněné závazné posouzení od GFŘ.
Jaké sankce hrozí při chybách?
Chyby v režimu přenesené daňové povinnosti mohou být drahé. Hrozí vám:
Při chybné fakturaci nebo nepřiznání DPH:
Doměření DPH finančním úřadem
Penále 20 % z doměřené částky daně
Úrok z prodlení (aktuálně vychází z repo sazby ČNB + 8 procentních bodů ročně)
Při chybách v kontrolním hlášení:
1 000 Kč – pozdní podání bez výzvy správce daně
10 000 Kč – podání v náhradní lhůtě po výzvě
30 000 Kč – nepodání následného KH na výzvu ke změně/doplnění údajů
50 000 Kč – nepodání kontrolního hlášení ani v náhradní lhůtě
Na reakci na výzvu správce daně máte pouze 5 pracovních dnů. U fyzických osob a jednočlenných s.r.o. mohou být pokuty sníženy na polovinu. Od roku 2025 navíc platí „bonus" – jedno pochybení za kalendářní rok může být prominuto bez doložení specifického důvodu (u pokut 30 000 a 50 000 Kč).
Reverse charge ve FakturaOnline.cz
S fakturací v režimu přenesené daňové povinnosti vám pomůže FakturaOnline.cz. Systém automaticky doplní povinnou poznámku „Daň odvede zákazník", nastaví DPH na 0 % a umožní vám vybrat správný kód předmětu plnění. Díky tomu máte jistotu, že vaše faktury splňují všechny zákonné náležitosti.
Nejčastější otázky k přenesené daňové povinnosti
Kdy se mě jako podnikatele reverse charge týká?
Reverse charge se vás týká, pokud jste plátce DPH a obchodujete s jiným plátcem DPH – buď v tuzemsku (u zákonem definovaných plnění), nebo přes hranice v rámci EU. Pokud nejste plátce DPH, tuzemský reverse charge se vás netýká. Při obchodování se zahraničím se ale můžete stát identifikovanou osobou.
Jak poznám, že přijatá faktura je v režimu reverse charge?
Na faktuře bude uvedena poznámka „Daň odvede zákazník" (nebo anglicky „Reverse charge"). DPH bude na faktuře buď nulová, nebo nebude uvedena vůbec. Pokud takovou fakturu dostanete, jste povinni si DPH sami dopočítat a přiznat.
Můžu vystavit zjednodušený daňový doklad v režimu reverse charge?
Ne. V režimu přenesené daňové povinnosti nelze vystavit zjednodušený daňový doklad. Vždy musíte vystavit plný daňový doklad se všemi náležitostmi.
Jak je to se zálohami v režimu reverse charge?
V režimu přenesené daňové povinnosti se daň z přijatých záloh nepřiznává. Zálohy se započítávají do celkové hodnoty plnění a DPH se přiznává až ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
Co když má faktura současně položky v reverse charge i v běžném režimu?
Položky musíte na faktuře jasně oddělit. U položek v režimu reverse charge neuvedete DPH a doplníte poznámku o přenesení daňové povinnosti. U ostatních položek DPH vyčíslíte standardně.
Jaké sankce hrozí, pokud reverse charge nepoužiji, i když bych měl?
Finanční úřad vám může doměřit DPH, vyměřit penále 20 % z doměřené částky a účtovat úrok z prodlení. Navíc hrozí pokuty za chyby v kontrolním hlášení (1 000 až 50 000 Kč).
Platí se reverse charge při prodeji neplátci DPH?
Ne. Tuzemský reverse charge se uplatní výhradně mezi plátci DPH. Pokud dodáváte neplátci, fakturujete klasicky s DPH.
Vztahuje se reverse charge i na obchody mimo EU (třetí země)?
U dovozu zboží ze třetí země se DPH přiznává v celním řízení, takže klasický reverse charge se neuplatňuje. Při přijetí služby ze třetí země (např. z USA) ale princip samovyměření DPH funguje – český odběratel si DPH přizná sám.
Co je závazné posouzení a kdy ho využít?
Závazné posouzení je oficiální stanovisko Generálního finančního ředitelství k tomu, zda konkrétní plnění spadá do režimu reverse charge. Stojí 10 000 Kč za jednu žádost a hodí se v případech, kdy si nejste jistí zařazením plnění.
Může se seznam plnění v režimu reverse charge měnit?
Ano. Trvalý režim mění novely zákona o DPH (např. od 2025 přibyly úklidové služby). Dočasný režim stanovuje vláda nařízením a může ho kdykoli rozšířit nebo zúžit. Je proto důležité sledovat legislativní změny.
