Účtové třídy
Co je účtová osnova a proč ji potřebujete
Účtová osnova je seznam účtových tříd a účtových skupin, podle kterého si každá účetní jednotka sestavuje vlastní účtový rozvrh. V České republice ji stanovuje Vyhláška č. 500/2002 Sb. pro podnikatele. Účtová osnova obsahuje 10 účtových tříd (0–9), které se dále dělí na účtové skupiny a syntetické účty.
Účtový rozvrh je konkrétní seznam účtů, které firma skutečně používá. Sestavuje se na základě účtové osnovy a odpovídá potřebám konkrétního podnikání. Malý živnostník bude mít rozvrh s desítkami účtů, velká firma jich může používat stovky.
Účtový rozvrh si můžete sestavit na začátku účetního období. V průběhu roku do něj lze účty přidávat, ale nikdy neodstraňovat ty, na které už bylo účtováno.
Přehled všech 10 účtových tříd
Třída 0 - Dlouhodobý majetek
Do této třídy patří majetek, který firma vlastní déle než jeden rok a jehož pořizovací cena přesahuje stanovený limit. Zahrnuje tři hlavní skupiny:
Dlouhodobý nehmotný majetek (účtová skupina 01) - software, licence, patenty, výsledky výzkumu a vývoje. Hranice pro zařazení si účetní jednotka stanoví sama, daňový limit je 80 000 Kč.
Dlouhodobý hmotný majetek (účtové skupiny 02 a 03) - budovy, stroje, dopravní prostředky, pozemky. Daňový limit pro odpisování je 80 000 Kč u hmotného majetku.
Dlouhodobý finanční majetek (účtová skupina 06) - podíly v jiných firmách, dlouhodobé cenné papíry, poskytnuté půjčky se splatností delší než rok.
V této třídě najdete také oprávky (účtové skupiny 07 a 08), které zachycují dosavadní odpisy majetku, a opravné položky (skupina 09).
Firma koupí automobil za 450 000 Kč. Protože jeho pořizovací cena přesahuje 80 000 Kč a bude sloužit déle než rok, zaúčtuje ho do třídy 0 na účet 022 - Hmotné movité věci.
Třída 1 - Zásoby
Třída 1 eviduje veškeré zásoby, se kterými firma pracuje. Patří sem:
Materiál (účtová skupina 11) - suroviny, obaly, náhradní díly a další materiál potřebný k podnikání.
Zásoby vlastní výroby (účtové skupiny 12 a 13) - nedokončená výroba, polotovary, hotové výrobky a zvířata (v zemědělských podnicích).
Zboží (účtová skupina 13) - vše, co firma nakoupí za účelem dalšího prodeje bez přepracování.
Zásoby lze účtovat dvěma způsoby - průběžně (způsob A), kdy se každý pohyb zachycuje okamžitě na příslušných účtech, nebo periodicky (způsob B), kdy se zásoby účtují do nákladů při pořízení a stav se upraví až na konci období.
Třída 2 - Krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky
Tato třída zachycuje peníze a krátkodobé finanční instrumenty:
Peněžní prostředky (účtové skupiny 21 a 22) - hotovost v pokladně a peníze na bankovních účtech. Jsou to účty, na které účtujete nejčastěji.
Krátkodobé cenné papíry a podíly (skupina 25) - cenné papíry držené ke krátkodobému obchodování.
Krátkodobé finanční výpomoci (skupina 23) - krátkodobé úvěry a půjčky.
Každý bankovní účet a pokladna musí mít v účtovém rozvrhu vlastní analytický účet. Pokud máte dva bankovní účty, budete mít například 221.100 a 221.200.
Třída 3 - Zúčtovací vztahy
Třída 3 je jedna z nejrozsáhlejších. Zachycuje pohledávky, závazky a další zúčtovací vztahy:
Pohledávky z obchodních vztahů (skupina 31) - to, co vám dluží odběratelé za dodané zboží nebo služby.
Závazky z obchodních vztahů (skupina 32) - to, co dlužíte vy svým dodavatelům.
Zúčtování se zaměstnanci a institucemi (skupiny 33, 34, 35, 36) - mzdy, zdravotní a sociální pojištění, daně, dotace, pohledávky a závazky ke společníkům.
Na konci účetního období musíte zkontrolovat, zda stavy na účtech třídy 3 odpovídají skutečnosti - tedy provést inventarizaci pohledávek a závazků.
Třída 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
Tady najdete vlastní kapitál firmy a dlouhodobé zdroje financování:
Základní kapitál (skupina 41) - vklad společníků do firmy.
Fondy (skupiny 42 a 43) - kapitálové fondy, fondy ze zisku, výsledek hospodaření z minulých let.
Výsledek hospodaření (skupina 43) - nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta z předchozích období.
Dlouhodobé závazky (skupiny 45 a 47) - bankovní úvěry, emitované dluhopisy, závazky se splatností delší než rok.
Rezervy (skupina 45) - zákonné i účetní rezervy na budoucí výdaje.
Třída 4 ukazuje finanční stabilitu firmy. Při žádosti o úvěr nebo jednání s investory se banky a partneři dívají právě na strukturu vlastního kapitálu a poměr vlastních a cizích zdrojů.
Třída 5 - Náklady
Do třídy 5 se účtují veškeré náklady, které firmě vznikají:
Spotřebované nákupy (skupina 50) - spotřeba materiálu, energie, pohonných hmot.
Služby (skupina 51) - opravy, cestovné, náklady na reprezentaci, telekomunikace.
Osobní náklady (skupina 52) - mzdy, odměny, pojistné hrazené zaměstnavatelem.
Daně a poplatky (skupina 53) - silniční daň, daň z nemovitostí, správní poplatky.
Jiné provozní náklady (skupina 54) - pojistné, dary, manka a škody.
Odpisy, rezervy a opravné položky (skupina 55) - odpisy dlouhodobého majetku, tvorba a rozpuštění rezerv.
Finanční náklady (skupiny 56 a 57) - úroky, kurzové ztráty, náklady na finanční operace.
Mimořádné náklady (skupina 58) - změna metody, opravy minulých období.
Daně z příjmů (skupina 59) - daň z příjmů splatná i odložená.
Nezaměňujte náklady s výdaji. Náklad vzniká v okamžiku spotřeby (například když materiál vydáte ze skladu), výdaj v okamžiku platby (když za materiál zaplatíte). V podvojném účetnictví pracujete s náklady.
Třída 6 - Výnosy
Třída 6 je zrcadlovým obrazem třídy 5, ale zachycuje výnosy:
Tržby za vlastní výkony a zboží (skupiny 60 a 61) - hlavní příjmy z podnikání.
Změny stavu zásob a aktivace (skupiny 61 a 62) - zachycení změn ve vlastní výrobě.
Jiné provozní výnosy (skupina 64) - výnosy z prodeje majetku, přijaté smluvní pokuty, dotace.
Finanční výnosy (skupiny 66 a 67) - úroky, kurzové zisky, výnosy z finančních operací.
Mimořádné výnosy (skupina 68) - opravy minulých období, změny metod.
Třída 7 - Závěrkové a podrozvahové účty
Třída 7 slouží k účetní závěrce a evidenci podrozvahových položek:
Počáteční účet rozvažný (701) - na začátku účetního období se na něj převedou počáteční stavy rozvahových účtů.
Konečný účet rozvažný (702) - na konci období se na něj převedou konečné stavy rozvahových účtů.
Účet zisků a ztrát (710) - shromažďuje nákladové a výnosové účty pro zjištění výsledku hospodaření.
Podrozvahové účty (skupiny 75–79) - evidence majetku a závazků, které nejsou přímo v rozvaze (najatý majetek, přijaté záruky, podmíněné závazky).
Třídy 8 a 9 - Vnitropodnikové účetnictví
Třídy 8 a 9 jsou vyhrazeny pro vnitropodnikové (manažerské) účetnictví. Jejich obsah si každá firma stanoví sama podle svých potřeb. Slouží k detailnímu sledování nákladů a výnosů podle středisek, zakázek nebo činností.
V praxi je využívají hlavně větší firmy, které potřebují vyhodnocovat hospodaření jednotlivých útvarů - například výrobní provoz, obchodní oddělení nebo jednotlivé projekty.
I malá firma může třídy 8 a 9 využít - například pro oddělení nákladů na jednotlivé zakázky. Pomůže vám to zjistit, které zakázky jsou ziskové a které nikoliv.
Jak si sestavit účtový rozvrh
Účtový rozvrh sestavuje každá účetní jednotka na začátku účetního období. Při jeho tvorbě vycházejte z účtové osnovy a zohledněte:
Předmět podnikání - obchodní firma bude potřebovat podrobnější rozčlenění třídy 1 (zásoby), výrobní podnik zase třídy 0 (dlouhodobý majetek).
Právní formu - s.r.o. bude mít v třídě 4 jiné účty než OSVČ.
Požadavky na výkaznictví - pokud potřebujete sledovat náklady podle zakázek nebo středisek, přidejte analytické účty.
Syntetické účty (trojmístné číslo, např. 211 - Pokladna) doplňte o analytické účty pro detailnější evidenci (např. 211.100 - Hlavní pokladna, 211.200 - Pokladna prodejna).
Účtový rozvrh lze v průběhu roku rozšiřovat o nové účty. Účty, na které už bylo účtováno, ale nelze rušit ani měnit jejich náplň.
Shrnutí účtových tříd v tabulce
Třída |
Název |
Co zachycuje |
|---|---|---|
0 |
Dlouhodobý majetek |
Hmotný, nehmotný a finanční majetek, oprávky |
1 |
Zásoby |
Materiál, zboží, vlastní výroba |
2 |
Krátkodobý finanční majetek |
Pokladna, bankovní účty, krátkodobé CP |
3 |
Zúčtovací vztahy |
Pohledávky, závazky, zaměstnanci, daně |
4 |
Kapitálové účty |
Vlastní kapitál, fondy, dlouhodobé závazky |
5 |
Náklady |
Veškeré náklady firmy |
6 |
Výnosy |
Veškeré výnosy firmy |
7 |
Závěrkové účty |
Počáteční a konečný účet, podrozvaha |
8–9 |
Vnitropodnikové účetnictví |
Dle vlastní potřeby firmy |
Nejčastější otázky:
1. Kolik účtových tříd má česká účtová osnova?
Česká účtová osnova pro podnikatele obsahuje 10 účtových tříd, označených čísly 0 až 9.
2. Jaký je rozdíl mezi účtovou osnovou a účtovým rozvrhem?
Účtová osnova je závazný seznam účtových tříd a skupin stanovený vyhláškou. Účtový rozvrh je konkrétní seznam účtů, který si firma sestaví sama na základě osnovy podle svých potřeb.
3. Musí OSVČ používat účtový rozvrh?
Účtový rozvrh a účtové třídy využívají pouze podnikatelé vedoucí podvojné účetnictví. OSVČ, které vedou daňovou evidenci, s účtovou osnovou nepracují - evidují pouze příjmy a výdaje.
4. Co jsou analytické účty?
Analytické účty zpřesňují syntetické účty o detailnější členění. Například syntetický účet 211 (Pokladna) můžete rozčlenit na 211.100 (hlavní pokladna) a 211.200 (pokladna prodejny).
Závěr:
Účtové třídy tvoří páteř celého podvojného účetnictví. Když pochopíte jejich logiku - majetek v třídách 0–2, vztahy ve třídě 3, zdroje financování ve třídě 4 a hospodářský výsledek v třídách 5 a 6 - orientace v účetnictví bude mnohem snazší. Nemusíte znát nazpaměť každý syntetický účet, ale vědět, do které třídy patří, vám pomůže rychle najít správné místo pro zaúčtování jakékoliv operace.
