Účtování úvěrů
Co je úvěr z účetního pohledu
Úvěr je z účetního pohledu cizí zdroj financování - peníze, které firma dostane od banky nebo jiného věřitele a musí je v dohodnuté lhůtě vrátit, obvykle s úrokem. Sám příjem úvěru není výnos a jeho splátka jistiny není náklad. Nákladem jsou pouze úroky a poplatky spojené s úvěrem.
Z tohoto rozlišení vyplývá i hlavní pravidlo: úvěr se účtuje jako závazek, nikoli jako příjem firmy.
Pokud podnikatel vede daňovou evidenci, úvěr do ní jako příjem nezapisuje. Daňovým výdajem jsou pouze úroky a bankovní poplatky.
Krátkodobý versus dlouhodobý úvěr
Klíčové je rozdělit úvěry podle doby splatnosti - od toho se odvíjí, na jaký účet patří.
Krátkodobé úvěry - Krátkodobý úvěr má splatnost do jednoho roku. Patří sem například kontokorent, revolvingový úvěr, krátkodobé provozní úvěry nebo eskontní úvěr. Účtují se na účet 231 - Krátkodobé bankovní úvěry.
Dlouhodobé úvěry - Dlouhodobý úvěr má splatnost delší než jeden rok. Typicky se jedná o investiční úvěry, hypotéky, úvěry na pořízení dlouhodobého majetku nebo dlouhodobé provozní úvěry. Účtují se na účet 461 - Bankovní úvěry.
Pokud má dlouhodobý úvěr splátkový kalendář, je vhodné část, která bude splacena do jednoho roku od rozvahového dne, na konci účetního období přeúčtovat z účtu 461 na účet 231. Účetní závěrka tak zobrazí krátkodobou a dlouhodobou část závazku odděleně.
Základní účty pro účtování úvěrů
Pro správné zaúčtování úvěru, splátek a souvisejících nákladů se používají především tyto účty:
221 - Bankovní účty (peníze z úvěru, splátky);
231 - Krátkodobé bankovní úvěry (závazek u krátkodobých úvěrů);
461 - Bankovní úvěry (závazek u dlouhodobých úvěrů);
562 - Úroky (nákladový účet pro úroky z úvěru);
568 - Ostatní finanční náklady (bankovní poplatky).
U půjček od jiných subjektů než banky (typicky od společníků) se používají jiné účty:
365 - Ostatní závazky ke společníkům (krátkodobé půjčky od společníků).
479 - Ostatní dlouhodobé závazky (dlouhodobé půjčky od společníků nebo třetích osob).
Jak zaúčtovat přijetí úvěru
Postup je jednoduchý - peníze přicházejí na bankovní účet a zároveň vzniká závazek vůči bance.
Krátkodobý úvěr
Přijetí krátkodobého úvěru:
MD 221 (Bankovní účty) / D 231 (Krátkodobé bankovní úvěry).
Dlouhodobý úvěr
Přijetí dlouhodobého úvěru:
MD 221 (Bankovní účty) / D 461 (Bankovní úvěry).
Jak zaúčtovat splátku úvěru a úroky
Splátka úvěru se obvykle skládá ze dvou částí: jistiny a úroku. Jistina snižuje závazek vůči bance, úrok je finanční náklad.
Splátka jistiny - MD 461 (nebo 231) / D 221.
Úroky z úvěru - MD 562 (Úroky) / D 221.
Bankovní poplatky spojené s úvěrem - MD 568 (Ostatní finanční náklady) / D 221.
Pozor na účtování úroků na přelomu roku. Pokud úroky souvisejí s daným účetním obdobím, ale jsou zaplacené až v dalším roce, je nutné je zaúčtovat pomocí dohadných položek nebo časového rozlišení, aby byl výsledek hospodaření správně.
Úvěr v daňové evidenci
V daňové evidenci se úvěr neeviduje jako příjem ani splátka jistiny jako výdaj - peníze pouze procházejí přes bankovní účet a evidují se v něm jako nepeněžní operace, která nemá vliv na základ daně. Daňově uznatelným výdajem jsou ale:
úroky z úvěru použitého na podnikání;
bankovní poplatky spojené s úvěrem.
U úvěrů, které slouží jen zčásti k podnikání (například hypotéka na rodinný dům, kde se část využívá jako kancelář), lze uplatnit pouze poměrnou část úroků.
Půjčky od společníků a třetích osob
Pokud podnikateli půjčí peníze někdo jiný než banka - typicky společník nebo fyzická osoba - neúčtuje se na účty 231 nebo 461, ale na účty 365 (krátkodobé) nebo 479 (dlouhodobé).
U půjček mezi spojenými osobami je nutné respektovat pravidla obvyklých cen. Příliš nízký nebo nulový úrok mohou finanční úřady překlasifikovat a ovlivnit tím daňový základ.
Nejčastější chyby při účtování úvěrů
Při účtování úvěrů se nejčastěji objevují tyto chyby:
Zaúčtování úvěru jako výnosu při jeho přijetí.
Zaúčtování celé splátky do nákladů místo rozdělení na jistinu a úrok.
Nesprávné rozlišení krátkodobého a dlouhodobého úvěru.
Nezaúčtování úroků k poslednímu dni účetního období pomocí časového rozlišení.
U daňové evidence chybné zařazení splátky úvěru mezi výdaje.
Úvěr není příjem firmy a splátka jistiny není náklad. Nákladem jsou pouze úroky a poplatky.
Nejčastější otázky:
1. Na jaký účet se účtuje bankovní úvěr?
Záleží na době splatnosti. Krátkodobé úvěry (do 1 roku) se účtují na účet 231, dlouhodobé úvěry (nad 1 rok) na účet 461.
2. Jsou úroky z úvěru daňově uznatelným nákladem?
Ano, pokud je úvěr použit na podnikání. Pro daňovou uznatelnost je rozhodující prokazatelné využití úvěru pro podnikatelské účely.
3. Jak se účtuje splátka úvěru?
Splátka se dělí na jistinu a úrok. Jistina se účtuje jako snížení závazku (MD 461 nebo 231 / D 221), úrok jako finanční náklad (MD 562 / D 221).
4. Jak se eviduje úvěr v daňové evidenci?
Přijetí ani splátka jistiny úvěru se v daňové evidenci neevidují jako příjem ani výdaj. Daňovým výdajem jsou pouze úroky a bankovní poplatky.
Závěr:
Účtování úvěrů není složité, pokud si zapamatujete jedno základní pravidlo: úvěr není příjem a splátka jistiny není náklad. Do účetnictví vstupuje úvěr jako závazek vůči bance - krátkodobý na účet 231, dlouhodobý na účet 461. Skutečným nákladem jsou pouze úroky a bankovní poplatky, které se účtují na účty 562 a 568. V daňové evidenci je situace ještě jednodušší: přijetí ani splácení úvěru se do příjmů a výdajů vůbec neeviduje, daňově uznatelné jsou jen úroky a poplatky. Pozornost si zaslouží přelom účetního období, půjčky od společníků a úvěry využívané jen zčásti pro podnikání - právě tam vzniká nejvíc chyb.
