Účtování dlouhodobého majetku
Co je dlouhodobý majetek
Dlouhodobý majetek je majetek, který firma používá déle než jeden rok a který slouží k její podnikatelské činnosti. V účetnictví se dělí na tři základní skupiny - hmotný, nehmotný a finanční. Každá z nich má vlastní pravidla pro zařazení, odpisování i účtování.
Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) zahrnuje stavby, pozemky, stroje, dopravní prostředky a další samostatné movité věci s dobou použitelnosti delší než jeden rok. Účetní jednotka si sama stanoví ve své vnitřní směrnici hodnotovou hranici, od které majetek za dlouhodobý považuje. V praxi se nejčastěji používá hranice 80 000 Kč, která vychází z daňového zákona - pro účely účetnictví ale může být i nižší.
Dlouhodobý nehmotný majetek (DNM) představují například software, licence, ocenitelná práva nebo know-how. I zde si hranici pořizovací ceny stanovuje účetní jednotka sama, nejčastěji se používá 60 000 Kč.
Dlouhodobý finanční majetek tvoří podíly v jiných společnostech, dlouhodobé cenné papíry nebo poskytnuté dlouhodobé půjčky. Tato kategorie se neodepisuje.
Drobný hmotný majetek pod stanovenou hranicí se účtuje rovnou do nákladů (účet 501), případně se vede v operativní evidenci. Pro daňové účely je hranice pro hmotný majetek od roku 2021 stanovena na 80 000 Kč.
Pořízení a zařazení majetku do užívání
Pořízení dlouhodobého majetku probíhá ve dvou krocích. Nejprve se náklady spojené s pořízením shromažďují na pořizovacím účtu, teprve potom se majetek zařadí do užívání.
Účtování pořízení
Pro pořízení dlouhodobého majetku se používá účtová skupina 04 - pořízení dlouhodobého majetku. Konkrétně:
041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku;
042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku;
043 - Pořízení dlouhodobého finančního majetku.
Na tyto účty se zaúčtují všechny náklady související s pořízením - kupní cena, doprava, montáž, clo, projektová dokumentace nebo poradenské služby. Až do okamžiku zařazení do užívání se majetek na účtu 042 (nebo 041) postupně „skládá".
Příklad pořízení stroje
Firma kupuje výrobní stroj za 250 000 Kč bez DPH. K tomu zaplatí 15 000 Kč za dopravu a 20 000 Kč za montáž a uvedení do provozu. Celkem 285 000 Kč. Účtování:
Operace |
MD |
D |
Částka |
|---|---|---|---|
Faktura za stroj |
042 |
321 |
250 000 Kč |
Faktura za dopravu |
042 |
321 |
15 000 Kč |
Faktura za montáž |
042 |
321 |
20 000 Kč |
Zařazení do užívání |
022 |
042 |
285 000 Kč |
Pořizovací cena stroje tedy činí 285 000 Kč - to je hodnota, ze které se budou počítat odpisy.
Pokud byste místo stroje pořizovali osobní automobil, postupovali byste stejně. Do pořizovací ceny patří i případné poplatky za technický průkaz, ale ne silniční daň ani povinné ručení - to jsou provozní náklady.
Zařazení do užívání
Zařazení do užívání je klíčový okamžik - od tohoto data se majetek začíná odpisovat a přechází z účtu 04x na příslušný majetkový účet:
013 - Software;
014 - Ocenitelná práva;
021 - Stavby;
022 - Samostatné hmotné movité věci a jejich soubory;
031 - Pozemky.
K zařazení slouží protokol o zařazení dlouhodobého majetku do užívání, který je důležitý nejen účetně, ale i pro případnou kontrolu finančního úřadu.
Pozemky se účetně neodepisují - jejich hodnota se v čase nesnižuje. Stejně tak se neodepisují umělecká díla a sbírky.
Odpisy dlouhodobého majetku
Odpisy vyjadřují postupné opotřebení majetku a jeho promítnutí do nákladů. Rozlišujeme dva typy odpisů - účetní a daňové.
Účetní odpisy
Účetní odpisy si stanovuje účetní jednotka sama podle plánu odpisů a podle skutečné doby použitelnosti majetku. Cílem je věrné zobrazení postupného opotřebení v účetnictví. Účtují se měsíčně nebo ročně zápisem:
551 (Odpisy dlouhodobého majetku) / 08x (Oprávky)
Pro každou skupinu majetku existuje samostatný účet oprávek - například 082 pro oprávky k samostatným movitým věcem, 081 pro oprávky ke stavbám, 073 pro oprávky k software.
Daňové odpisy
Daňové odpisy se řídí zákonem o daních z příjmů. Majetek se zařazuje do odpisových skupin (1 až 6), které určují minimální dobu odpisování:
1. skupina - 3 roky (např. počítače, kancelářské stroje);
2. skupina - 5 let (např. osobní automobily, většina strojů);
3. skupina - 10 let (např. těžké stroje, klimatizace);
4. skupina - 20 let (např. dřevěné budovy);
5. skupina - 30 let (např. zděné budovy);
6. skupina - 50 let (např. administrativní budovy, hotely).
Poplatník si u daňových odpisů volí mezi rovnoměrnými a zrychlenými odpisy. Volba se provádí v prvním roce odpisování a po celou dobu se nesmí měnit. Vyplatí se vést pro každý majetek inventární kartu, kde máte pořizovací cenu, datum zařazení, odpisovou skupinu a přehled odpisů. Při kontrole finančního úřadu je to první dokument, který bude chtít vidět.
Technické zhodnocení
Pokud se na majetku provádějí úpravy, které zvyšují jeho hodnotu nebo prodlužují životnost (nadstavba, rekonstrukce, modernizace) a jejich součet za rok přesáhne 80 000 Kč, jde o technické zhodnocení.
Technické zhodnocení se neúčtuje do nákladů, ale navyšuje pořizovací cenu majetku. Účtuje se na účet 042 a po dokončení se převede na majetkový účet (např. 022). Z této zvýšené hodnoty se pak pokračuje v odpisování.
Vyřazení dlouhodobého majetku
Majetek lze vyřadit z různých důvodů - prodejem, likvidací, darováním, vkladem do jiné společnosti nebo manko zjištěné při inventuře. Před vyřazením musí být majetek dokumentně doodepsán nebo se rozdíl mezi pořizovací cenou a oprávkami zaúčtuje jako zůstatková cena. Postup vyřazení:
Vyřazení majetku má dvě fáze:
Zaúčtování zůstatkové ceny do příslušného nákladu (podle důvodu vyřazení).
Vyřazení z evidence - zápis pořizovací ceny proti oprávkám.
Inventarizace dlouhodobého majetku:
Účetní jednotka má povinnost provádět inventarizaci dlouhodobého majetku - fyzickou u hmotného majetku a dokladovou u nehmotného. Cílem je ověřit, že stav v účetnictví odpovídá skutečnosti.
Při inventuře se zjišťují:
Manka a škody - zaúčtují se na účet 549;
Přebytky - zaúčtují se ve prospěch účtu 648;
Stav opotřebení - může vést k mimořádnému odpisu nebo přecenění.
Nejčastější otázky:
1. Od jaké částky se majetek považuje za dlouhodobý?
Z daňového hlediska je hranice pro hmotný majetek 80 000 Kč. Pro účetní účely si hranici stanoví firma sama ve vnitřní směrnici - může být i nižší. U nehmotného majetku se v praxi nejčastěji používá hranice 60 000 Kč.
2. Jaký je rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy?
Účetní odpisy odrážejí skutečné opotřebení majetku a stanovuje si je firma sama. Daňové odpisy se řídí zákonem o daních z příjmů, majetek se zařazuje do odpisových skupin a odpisuje se podle pevně daných pravidel. Rozdíl mezi nimi se upravuje v daňovém přiznání.
3. Kdy se majetek zařazuje do užívání?
V okamžiku, kdy je schopný plnit svou funkci - tedy je smontovaný, otestovaný a uvedený do provozu. K tomuto datu se sepisuje protokol o zařazení do užívání a začíná se odpisovat.
4. Co je technické zhodnocení a jak se účtuje?
Technické zhodnocení jsou úpravy, které zvyšují hodnotu majetku nebo prodlužují jeho životnost a přesahují za rok 80 000 Kč. Neúčtuje se do nákladů, ale navyšuje pořizovací cenu majetku. Z této zvýšené hodnoty se pak pokračuje v odpisování.
Závěr:
Účtování dlouhodobého majetku není raketová věda, ale vyžaduje pozornost ke třem klíčovým okamžikům - pořízení, odpisování a vyřazení. Pokud máte správně nastavenou vnitřní směrnici, vedete inventární karty a důsledně rozlišujete mezi účetními a daňovými odpisy, většinu problémů eliminujete už v zárodku.V praxi se nejčastěji chybuje u dvou věcí - zaměňování technického zhodnocení s opravou a špatného načasování zařazení majetku do užívání. Obě chyby mohou mít dopad na základ daně i na hospodářský výsledek, proto se vyplatí mít proces dobře nastavený od začátku.
